企業(yè)所得稅匯算清繳中，工資薪金是常見的稅前扣除事項，也是納稅人咨詢的高頻問題。例如，預提的工資如何扣除？接受外部勞務(wù)派遣用工支出是否屬于工資薪金？計算“三項經(jīng)費”扣除限額時怎么確定工資薪金總額？合規(guī)進行工資薪金稅前扣除，這些問題需注意。
1.工資薪金稅前扣除的范圍是什么？
答：工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。
2.什么是“合理的”工資薪金？
答：“合理工資薪金”是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關(guān)管理機構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資薪金。
在對工資薪金進行合理性確認時，可按以下原則掌握：
（1）企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；
（2）企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；
（3）企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進行的；
（4）企業(yè)對實際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務(wù)；
（5）有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。
3.企業(yè)當年12月份預提的工資、薪金在次年1月份發(fā)放，是否可以在當年度企業(yè)所得稅稅前扣除？
答：企業(yè)在年度匯算清繳結(jié)束前向員工實際支付的已預提匯繳年度工資薪金，準予在匯繳年度按規(guī)定扣除。
4.接受外部勞務(wù)派遣用工支出是否屬于工資薪金？
答：企業(yè)接受外部勞務(wù)派遣用工所實際發(fā)生的費用，應分兩種情況按規(guī)定在稅前扣除：
按照協(xié)議（合同）約定直接支付給勞務(wù)派遣公司的費用，應作為勞務(wù)費支出；直接支付給員工個人的費用，應作為工資薪金支出和職工福利費支出。
其中屬于工資薪金支出的費用，準予計入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計算其他各項相關(guān)費用扣除的依據(jù)。
5.企業(yè)雇用的季節(jié)工、臨時工、實習生和返聘的離退休人員發(fā)生的費用可以在企業(yè)所得稅前扣除嗎？
答：應區(qū)分為工資薪金支出和職工福利費支出，并按《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。其中屬于工資薪金支出的，準予計入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計算其他各項相關(guān)費用扣除的依據(jù)。
6.計算職工福利費、教育經(jīng)費、工會經(jīng)費扣除限額時的“工資薪金總額”是什么？
答：工資薪金總額，是指企業(yè)按照規(guī)定實際發(fā)放的工資薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費以及養(yǎng)老保險費、醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金。屬于國有性質(zhì)的企業(yè)，其工資薪金，不得超過政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額；超過部分，不得計入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計算企業(yè)應納稅所得額時扣除。
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